《无敌保险箱——会半错弊防范手册》利润
一、利润形成核算会计错弊与防范
□结转
1.错弊：年末损益类帐户未如实结转“本年利润”帐户，而有不应有的余额。
防范措施：
（1）审阅总帐，检查各损益类帐户是否存在有不正常余额；
（2）发现疑点，即直接询问有关人员，确证问题；
（3）对“所得税”和本年利润科目进行调整。
2.错弊：“其他业务支出”科目的结转不正确。
防范措施：核查“其他业务支出”的总帐，看是否留有借方余额；
（2）审查其明细如果留有借方余额，应首先查证该余额属于什么类型的项目。
□利润的形成因素
错弊：本年利润的形成包含其他非利润的形成因素。
防范措施：查阅净利润形成的会计凭证，检查其对方科目是否都属于前述损益类帐户，是否存在不正常情况，发现疑点后再与会计主管人员核实，从而确定本年净利润的多计或少计额。
□计算
错弊：各月净利润的计算不正确。
防范措施：审阅总帐各损益类科目，根据形成净利润的各科目的月末余额逐月加以复核，发现错误再进行有关调整。
二、利润分配核算会计错弊与防范
□分配顺序
1.错弊：利润分配顺序不正确。
防范措施：审阅核对企业利润分配的会计凭证，根据本年转入的净利润额，按正确分配顺序逐项计算核对，发现问题再找有关人员核实，确定问题的性质和严重程度，进行有关帐项调整。
2.错弊：亏损弥补不正确。主要是应由税后利润弥补的亏损计入了税前利润，从而影响应纳所得税及净利润的正确计算。
防范措施：审阅净利润形成的会计凭证，如果有用税前利润弥补亏损的情况，再追踪审计；调阅以前年度的有关报表或总帐，了解亏损形成及弥补情况，推算是否超过规定的可以用税前利润弥补的期限；核实确定后，再进行有关利润形成和分配的帐项调整。
3.错弊：向投资者分配的利润不真实、不正确：（1）分出利润所依据的投资协议不合理或已失效；（2）多分或少分了投资者利润；（3）帐务处理上计人净利润形成而不是净利润分配，从而影响所得税的正确计算等。
防范措施：（1）根据当年的判断应否向投资者分配利润；审阅实收资本明细帐，查明外部投资的真实性；调阅投资协议，核实投资协议的合理性、有效性，了解有关利润分配的规定；（2）根据有关协议与利润分配的会计凭证相核对，确定向投资者分配利润的真实与否，发现问题后向有关部门及外部有关投资者查询，确证；（3）确定问题的性质及其严重程度，进行有关的帐项调整。
□提取盈余公积
1.错弊：法定盈余公积金的提取金额不正确。
防范措施：审查“盈余公积金”帐户，了解是否提取了法定盈余公积金；如果未提取，应计算法定盈余公积金是否己超过资本总额的50％；如果已提取，应按规定分配顺序和标准计算提取额是否正确；发现问题后即核实确证，并进行有关调整。《无敌保险箱———会计错弊防范手册》
会计错弊综合案例分析精选
□会计作弊公款私用
1.疑点查帐人员在1996 年12 月1 日审查×公司“其他应收款”明细帐时，发现一笔“上年结转”应收关平的暂借差旅费1 万元。查帐人员怀疑关平挪用公款。
2.查证查帐人员调阅1995年的其他应收款明细帐，发现借款时间为1995年1 月10 日，凭证为现付字3O＃，金额1 万。审查人员调阅该凭证，其记录为暂借关平深圳差旅费，并有部门领导的签字。查帐人员决定追踪调查，在询问会计主管时，以忘了此事推辞，在询问部门负责人时，发现并没有派关平出差一事，进而核对笔迹，与该部门领导的签字有差异，必定是假冒。
查帐人员又询问会计主管，会计主管以审核不慎将现金借关平。查帐人员对调查结果进行分析，认为关平借用大额差旅费，不可能不认真审核。会计主管与关平可能有某种特殊关系。经调查，关平与会计主管是亲戚关系。在最后调查关平时、关平承认借用公款1 万元用于个人开办的小卖部。
3.问题会计主管利用职务之便，为个人挪用公款，责令其立即返还公款并处以罚款。在事实面前，会计主管对上述问题供认不讳，并同意接受处罚。
4.调帐该公司收回被挪用的公款1 万元和罚金收入4000 元时，应作如下分录：
□出租帐户非法套取现金
1.疑点查帐人员在1996 年12 月1 日审查×公司“其他应收款”明细帐时，发现一笔“上年结转”应收关平的暂借差旅费1 万元。查帐人员怀疑关平挪用公款。
2.查证查帐人员调阅1995 年的其他应收款明细帐，发现借款时间为1995 年1 月10 日，凭证为现付字30#，金额1 万。审查人员调阅该凭证，其记录为暂借关平深圳差旅费，并有部门领导的签字。查帐人员决定追踪调查，在询问会计主管时，以忘了此事推辞，在询问部门负责人时，发现并没有派关平出差一事，进而核对笔迹，与该部门领导的签字有差异，必宣冒。查帐人员又询问会计主管，会计主管以审核不慎将现金借关平。查帐人员对调查结果进行分析，认为关平借用大额差旅费，不可能不认真审核。
会计主管与关平可能有某种特殊关系。经调查，关平与会计主管是亲戚关系。
在最后调查关平时，关平承认借用公款1 万元用于个人开办的小卖部。
3.问题会计主管利用职务之便，为个人挪用公款，责令其立即返还公款并处以罚款。在事实面前，会计主管对上述问题供认不讳，并同意接受处罚。
4.调帐该公司收回被挪用的公款1 万元和罚金收入4000 元时、应作如下分录：领导的支持下，查阅商品销售明细帐，发现××单位在8 月5 日销售一批，其价款为30000 元，与购货方联系，核定已付款。
与银行取得联系，款项已划到被查企业。
3.问题被查单位出租帐户，非法套取现金3 万元。在查帐人员查证经办人员后。在事实面前，经办人员说出全部真相，在这一案件中，被查单位其余款由经办人员贪污，并退出全部赃款，退还××单位。对被查单位会计、出纳处以罚款各500 元。
4.调帐由于被查单位出租帐号，其收入属××单位，被查单位可不再调帐。对于罚款收入则可如下记录
借：现金 1000
贷：营业外收入 1000
□财会人员把关不严，给追款造成困难1.疑点查帐人员在查阅某企业1996 年4 月份“预付帐款”明细帐时，发现有一笔预付款业务帐龄较长，数额较大，决定进一步查证。
2.查证查证人员查阅有关会计凭证，并调查询问当事人，得知该企业在1994 年初为购进一批紧缺的材料，与供货方c 企业签了购货合同，并预付定金500000 元，约定交货期为对方收到定金3 个月，但到期供货方以停产和资金困难为由拒绝交货和退还定金，由于双方签订合同后未对合同进行公正，给追款造成困难，造成“预付帐款”帐户挂帐2 年未决，查证人员进一步审阅了双方签订的合同，认定情况属实。
3.问题被查企业在对供货方生产及货源、信誉情况了解不够充分的情况下即与供货方签订合同并预付定金，特别是合同又不经过公证，给企业造成了较大的经济损失，说明该企业在管理上比较混乱，财会人员把关不严，查帐人员应督促被查企业妥善解决，吸取教训并追究有关人员责任。
4.调帐上述问题一般不需作调帐分录。
□会计人员业务水平低，使得固定资产增加业务不真实1.疑点查帐人员在对某工业企业进行查证时发现，该企业 1995 年1 月至4 月产成品单位成本水平高于以往任何时期，而且同时期的管理费用水平也高于正常情况。无独有偶，在此期间，该企业正自营建造一小型工程项目。
查帐人员由此怀疑企业将在建工程的成本摊入了生产费用与管理费用，而没正确反映固定资产的增加业务。
2.查证查帐人员调阅了有关反映企业自营在建工程成本的帐簿记录、会计凭证、所附原始凭证与成本计算汇总表，发现该项在建工程领用材料金额与该项工程的需求情况相差甚远，同时也找不到该项工程管理人员的工资支出项目。查帐人员又根据同期产品单位成本水平升高的线索，详细审阅了该期间的生产领料单，发现领料单中所载原材料20 吨，总金额500000 元，是该在建工程急需的，而非产品生产所用。查证人员对有关业务人员（如库管员、施工人员等）进行了深入访问与调查，确认这500000 元的材料的确为在建工程所用。同时，查证人员还对该企业施工组织人员和管理人员进行了调查，确定了在建工程管理人员的名单，然后根据工资分配表中所列姓名，确认了在建工程人员的工资列入了同期管理费用，共计3000 元。
3.问题经过调查研究，查证人员发现此问题实属会计员业务水平低所造成的帐务处理错误。但是，该企业财务主管与有关领导也负有不可推卸的责任。首先，没有抓紧对会计人员的业务培训，帮助他们提高业务水平；其次，对会计凭证没有进行认真复核，及时发现问题与错误，最后，对企业产品单位成本水平升高与管理费用水平提高，没有及时发现，予以重视，进行必要的财务分析，以及时发现和改正错误。
4.调帐如果该问题在工程项目尚未竣工时发现，对于领用材料可做调整如下：
借：在建工程 500 000
贷：产成品 500 000
（假设该产品尚未售出）
或，借：在建工程 500 000
贷：本年利润 500 000
（假设该产品也售出）
同时还要根据所得税率，计算出企业应补交的所得税：借：所得税 15O 000
贷：应交税金——应交所得税 150 000对于计入管理费用的工资，调整如下：借：在建工程 3 000
贷：本年利润 3 000
对于减少管理费用所增利润部分应补交的所得税，其会计处理同上。
如果该项在建工程已完工井交付使用，则上述“在建工程”帐户全部改
成“固定资产”帐户即可。
□会计业务不熟，随意冲减资本金1.疑点查帐人员1996 年1 月在审阅某工业企业1995 年度帐时，发现固定资产盘亏3 0000 元，因上一年度刚进行财会制度改革，查帐人员对此特别注意，同时发现“实收资本”借方发生额3 0000 元，查帐人员怀疑其有随意冲减资本金的问题。
2.查证查帐人员审阅了“实收资本”总帐，发现其摘要中注明 30000 元发生额的原因是固定资产盘亏，对应科目为“待处理财产损溢”。接着，查帐人员调阅了对应的209# 记帐凭证，发现其会计分录是：借：实收资本 30 000
贷：待处理财产损溢 30 000
查帐人员又调阅了待处理财产损溢借方发生额分录的记帐凭证，发现其
分录为：
借：累计折旧 50 000
待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 30 000贷固定资产——模具 80000
据此，查帐人员认为该企业用固定资产盘亏冲减了资本金，不符合资本
保全原则。
3.问题经询问该企业会计人员，了解到因为实行新的财会制度，会计人员不熟悉业务，导致了错误。
4.调帐由于已经进行了年度结帐，该企业所得税率为33％，故进行以下调帐：
借：以前年度损溢调整 20 100
应交税金——应交所得税 9 900
贷：实收资本 3O 000
□股票溢价计入注册资本
1.疑点查帐人员在审查甲股份有限公司注册资本时，发现其在工商行政管理部门登记的注册资本为 2000 万元人民币，每股面值为1 元，但“实收资本”帐面余额为4000 万。
查帐人员疑其有漏记资本公积的问题。
2.查证经询问，该公司并没有再发行股票，也没有办理增资手续。调阅该笔会计分录的记帐凭证所附的原始凭证，是一张银行存款回执，金额为
4000 万元人民币。该公司发行股票为溢价发行，发行价格为2 元/股。查帐人员认定对实收资本的核算不当。
3.问题该公司没有区分注册资本与资本公积，虚增了注册资本，漏计了资本公积，不符合会计规定。经了解，原因是该公司会计人员一时疏忽，混淆了两者关系。
4.调帐应把4000 万元分为“实收资本”与“资本公积”两部分，“实收资本”只核算按股票面值计算的价值。可作如下调整：借：实收资本 20 000 000
贷：资本公积 20 000 000
□错将资本公积列入“营业外收入”帐户1.疑点查帐人员在审查某企业“营业外收入”有关明细帐时，发现其中一笔业务摘要为“接受捐赠5000 元”，记帐凭证为205# 。查帐人员怀疑会计人员错记本笔业务，有调节利润的嫌疑。
2.查证在调阅了205# 记帐凭证后，知其会计分录为：借：银行存款 50 000
贷：营业外收入 5 000
所附原始凭证，一为捐赠协议，一为银行存款回执，证明确为捐赠。
3.问题会计人员把应作为资本公积的未列入“资本公积”帐户、使利润虚增。
4.调帐查帐如果在年度结帐前，则作如下调帐即可：借：营业外收入 5 000
贷：资本公积 5 000
如果在年度结帐后，还有对所得税的影响问题，如果该企业的所得税税率为33 ％，则可作如下调帐：
借：以前年度损溢调整 335O
应交税金——应交所得税 1650
贷：资本公积 5000
□误将营业外收入计入“其他业务收入”明细帐1.疑点查帐人员在查阅某商品流通企业“其他业务收入”明细帐时，发现1995 年8 月6 日14#摘要中注明处理固定资产净收益，金额为50000 元，认为不符合制度有关规定，决定作进一步调查。
2.查证经查阅1995 年8 月6 日14#记帐凭证，凭证内容为：借：固定资产清理 50 000
贷：其他业务收入 50 000
经询问有关会计人员，确认该企业会计人员未熟练掌握会计制度的有关规定，造成上述问题。
3.问题被查企业将应列入营业外收入的固定资产清理净收益列入了其他业务收入，造成该期多纳营业税等。
4.调帐如果上述问题在 1995 年8 月份被查清，应编制调帐分录如下：借：其他业务收入 50 000
贷：营业外收入 50 000
如果上述问题在7 月份以后被发现，除编制上述调帐分录外，还应就多
交税金作如下处理：
借：应交税金——交营业税 25 00——应交城建税 175
借：其他应交款 75
贷：其他业务支出 275o
□应计入“制造费用”的内容误计入管理费用1.疑点查帐人员在查阅某工业企业1994 年4 月份“管理费用”明细帐时，发现摘要中注明分配工资96000 元，与上月相比增加了54000 元，同时折旧费本月计提120000 元，与上月相比有较大增长，决定进一步查证。
2.查证查帐人员查阅了1994 年4 月3O 日12# 和13#记帐凭证，凭证内容分别为：
借：管理费用——工资 96 000
贷：应付工资 96 000
借：管理费用——折旧费120 000贷：累计折旧 120 000
经过查阅原始凭证并询问有关会计人员，确认该企业将应列入“制造费
用”的车间管理人员工资54000 元和设备折旧费80000 元计入了当期“管理费用”帐户。
3.问题被查企业混淆了产品成本与期间费用的界限，造成成本不实，利润虚减。
4.调帐如果该问题在4 月份被查清，应编调帐分录如下：（1）借：制造费用 134 000
贷：管理费用——工资 54 000
——折旧费 80 000
如果已转入生产成本，除编制上述分录外，还应作如下分录：（2）借：生产成本 134 000
贷：制造费用 134 000
如果产品也完工入库：
（3）借：产成品 134 000
贷：生产成本 134 000
如果上述问题在年终结帐后发现，应根据具体情况作如下处理：
（1）借：制造费用 134 000
贷：应交税金——应交所得税 44 22O 贷：利润分配——未分配利润 89 78O （2）假定按净收益10％提取盈余公积、5O％分配投资者利润：借：利润分配——未分配利润 53 868贷：盈余公积 8 978
贷：应付利润 44890
（3）借：应付利润 44 890
贷：银行存款 44 890
（4）借：应交税金——应交所得税 44 220贷：银行存款44 220
□未按规定弥补亏损
1.疑点审计人员在审阅某企业 1995 年的“本年净利润”帐户时，发现有弥补以前年度亏损68500 元的记录，审计人员需要确认该项亏损弥补是否符合有关规定。
2.查证审计人员从“本年净利润”帐上查知弥补亏损的凭证号为225，调阅该凭证，分录如下：
借：本年利润 164 000
贷：所得税 31 515
利润分配——弥补亏损 68 500
——未分配利润 63 985
同时，追踪审阅“利润分配”帐户时，发现“未分配利润”明细帐有期
初借方余额68500 元，有关未分配利润的分录综合如下：
借：利润分配——弥补亏损 68500贷：利润分配——未分配利润 68 500借：利润分配——未分配利润 14 397贷：应付帐款——罚金 2000
利润分配——提取盈余公积金 6198.5提取公益金 6198.5
因此，“未分配利润”明细帐有期末贷方余额49588 元。
审计人员紧接着逐年查阅“损益表”未分配利润明细帐，发现该企业1989年发生亏损396000 元，自1990 年至1994 年，已分别用税前利润弥补亏损90000 元、65000 元、53000 元、57000 元和62500 元，因此至 1994 年底尚有弥补亏损68500 元。
3.问题该企业1989 年发生的亏损，到1995 年已超过可用税前利润弥补的5 年期限，应用税后利润弥补，由于错误地记入税前利润，因此影响了应纳所得税的正确计算。审计人员就此问题询问会计主管和记帐人员，经双方核对，确认确属错帐，应予更正。
4.调帐该错帐可调整如下：
借：利润分配——未分配利润 22 605贷：应交税金 22605
借：应交税金 22605
贷：银行存款 22 605
借：盈余公积——法定盈余公积金 2 260.5——公益金 2 260.5
贷：利润分配——未分配利润 4521调帐后，该企业“未分配利润”的余额为31504。
□销售收入锗作预收帐款
1.疑点查帐人员根据“预收帐款”明细帐与销售合同核对，发现“预收帐款——B”无销售合同，在摘要中也无注明发货日期，或偿还期。查帐人员疑其为非法收入。
2.查证查帐人员调记帐凭证，其记录为：借：银行存款 6 000
贷：预收帐款——B 6 000
原始凭证进帐单和发货票。查询经办人员时，供认该笔收入为盘盈商品
的销售收入。
3.问题被查单位收取的销售款不反映商品销售收入，截留了收入和漏交税金。被查单位对此供认不讳。
4.调帐应将预收帐款调整为销售收入。其分录为：借：预收帐款——B 1 000
贷：商品销售收入 6 000
□“原材料帐户”混乱，漏交税款某单位是以生产副食品为主的国营工业企业。在1996年5 月财务税收检查中发现该单位会计力量薄弱，财务管理不善，在原材料核算上，采取不正当手段，违反会计制度规定，漏所得税66012 元。
税务人员对其进行财务税收检查时，在原材料帐户中发现，材料计价系采用加权平均法，理应每月计算原材料平均单价，用于结转材料成本。但是从原材料帐上发现，有的原材料帐户长达半年多没有计算平均单价，造成许多种原材料结存余额与单价、数量的乘积不符，其中有的原材料帐面余额甚至存在蓝数量、红金额现象。检查人员深入到原材料仓库和保管员一起，对所有的原材料进行了一一核对。结果查明该单位确实存在利用不调整原材料单价的手法，多转材料成本，共查出多结转原材料成本200 036 元，漏税款66012 元。
税务部门根据《企业所得税暂行案例》及其实施细则规定，以及《企业会计准则》规定，生产中耗用的材料，必须按实际价格计算，责成该企业调整由于原材料计价不正确，而多转的材料成本，并实补交偷漏税款。
调整的会计分录：
絟：原材料 200036
贷：生产成本 200036
□招待费错列工资费
1.疑点查帐人员在审查上年“应付工资”帐户时，发现12月工资比11月工资多出2 万元，审查人员怀疑其中有虚列工资或其他项目。
2.查证调阅12 月份应付工资的原始凭证，发现在“工资结算单”中，食堂人员工资1.9 万元，附食堂负责人收据一张，未具体列明发放工资人员名单。查问食堂人员时，供认领取的工资1.9 万元实际上是本月全体职工的招待费，并提供原始记录。
3.问题被查单位利用“应付工资”帐户，隐饰业务费，偷漏税款。该单位领导对此供认不讳。
4.调帐被查单位上年帐簿已结帐，对此，超支的招待费补交所得税627O （1.9 万×3O％）元。同时调整提取的福利费2660 元，工会经费380 元。其调整分录为：
借：以前年度损益调整 3230
257借：应付福利费 2660
借：其他应收款——工会
贷：应交税金 6270
□会计电算化编制程序失误，形成漏税某军需工厂系中央部属企业，生产军工产品，根据经济形势的发展，该厂产品的销售对象既有军工单位也有民工单位。属一般纳税人。该企业的会计核算已实行电算化，特别是对销售的核算全部采用电子计算机进行控制。
税务部门长期以来对此比较信任，总认为军工厂执法、守法严肃，特别是通过电子计算机进行核算，不会产生错漏问题。因此，对该厂的专业检查有些放松。在1996 年税收财务大检查中，对该厂需不需要进行纳税检查，税务部门也存有不同意见。但最后认为电子计算机虽然先进，但其编制程序，输入的数字完全是由人操作的，而操作者对税收的政策法规和计税税率，计税依据是否熟悉，对正确计税则有很大关系。因此，破除迷信，解放思想，对该厂进行全面税收检查。
在进厂后，首先听取了企业有关人员对纳税情况的介绍，特别介绍到电算化时，详细询问了电算化与帐簿、记帐凭证的关系，又具体观摩了电子计算机的操作核算过程。通过观摩明确了电算化的计算方法、计税程序和输入代号（民品销售的输入代号为“M”，军品销售无代号）。为此，在检查中确定以税率和计税依据与输入的民品代号“M”的销售额对号检查的方法，主要看编制程序是否全面合理，是否符合税法规定。特别对民品销售，操作人员是否都输入了“M”.. 代号。以销售的记帐凭证逐笔对照电子计算机的核算资料。
通过对照检查发现，民品销售未标“M”代号而混为军品销售的销售收入为500 000 元。随同产品销售的自制包装物由于计算机漏编程序，没有输入计税，漏计销售收入100 000 元。
漏记销售税额17 000 元（100 000 ×l7％）。
根据增值税暂行条例第6 条及其实施细则第12 条规定，随同产品销售的自制包装物的收入，应计销售额，计算销售税额。
帐务处理：
借：应收帐款 17000
贷：应交税金——应交增值税（销售税额） 17000
对该军工厂的财务部门提出了建议：（1）在编制记帐凭证时应根据销售原始凭证，按品种规格分军品、民品进行分类汇总，同时按汇总明细资料编制记帐凭证。（2）军品销售也应设置代号。这样，可使操作人员便于划清征免界限，消除错漏。（3）电子计算机操作人员要仔细操作。
□.. 将属于营业外收入的内容记入应付工资帐户1.疑点查帐人员在查阅某工业企业1994 年1O 月份“银行存款”日记帐时，发现1O 月15 日摘要中说明不清楚，决定进一步查证。
2.查证查帐人员调阅了1O 月15 日4# 记帐凭证，凭证内容如下：借：银行存款 12 000
贷：应付工资 12 000
该凭证帐户对应关系可疑，经进一步询问并查阅了原始凭证，确认该企业将索赔收入记入了“应付工资”帐户，并已在1O 月25 日作为津贴分给了
职工，分录如下：
借：现金 12 000
贷：银行存款 12 000
借：应付工资 12 000
贷：现金 12 000
3.问题被查企业违反会计制度的规定，将应列入营业外收入的索赔收入作为应付工资核算，造成当期利润减少，少纳税款。
4.调帐如果上述问题在10 月份被查清，应编制调帐分录如下：
借：其他应收款 12 000
贷：营业外收入 12 000
□投资收益列为盈余公积
1.疑点查帐人员1994 年1 月1O 日在审阅某公司“盈余公积”总帐下“任意盈余公积”明细帐时，发现有一贷方记录的摘要内容为“收到股利收入”
金额为20 万元。查帐人员疑其有错列盈余公积的问题。
2.查证查帐人员调阅了该笔记帐凭证，为1993 年12 月25 日198#，记帐凭证显示的会计分录为：
借：银行存款 200 000
贷：盈余公积 200 000
所附原始凭证为银行通知单，显示对方付款理由为“年底分派股息”。
再查阅该公司“对外投资”帐，确有对长期股权投资。据此，查帐人员认为被查单位把本应作为投资收益的股利收入错入了盈余公积帐。
3.问题该企业为了少纳所得税，故意隐瞒收入。经向会计人员询问，会计人员是在公司经理授意下干的。
4.调帐由于已经进行年度结帐，1993 年所得税已经缴纳，故作如下调帐（该公司所得税率为33％）
借：盈余公积 200 000
贷：以前年度损益调整 134 000
贷：应交税金——应交所得税 6 600
□管理费用的误支
检查人员在检查某企业的管理费用支出明细帐时，发现1994 年1O 月5日第45# 凭证列支行政办公室购置办公用品费360 万元，所附发票如下：
油墨 4万元
工作台数量100个 40万元
工作椅数量1000 个 100 万元
复印机配件 222 万元
合计人民币 360 万元
该企业的转帐支票将款付给了某科技开发中心。仔细分析这张支票，至少有三个疑点：为什么所开油墨无单价、数量，且金额很大？为什么所购复印机配件无明细单或单价、数量？工作椅数量、金额很大，却无单价？从整个发票看，有明显的凑数字的痕迹。根据这一线索，检查人员到某技术开发中心进行调查核实，抽查了原发票存根联，发现所列工作台、工作椅无数量也无单价，与发票根本不符。检查人员进一步核实，原来当时该企业没有从“某科技开发中心”购买发票上所开的工作台、工作椅、复印机配件等办公用品，而是买了5 台文字处理机，80 台486 微机，价值总计360 万元。发票上所开360 万元实物，是顶抵文字处理机、计算机款项的。
案情分析
1.该企业搞虚假发票的行为，违反了《企业会计准则》第10 条的客观性原则：“会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果”。
2.该企业把应列入固定资产核算的文字处理机、微机而列入了管理费用，违反了《企业会计准则》第17 条的配比原则和第20 条的关于划分资本性支出和收益性支出的原则。
企业这样做的目的是为了少计当年的利润，达到少纳税的目的。
根据《会计法》第26 条规定：“单位领导人、会计人员和其他人员伪造、变造、故意销毁会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料的，或者利用虚假的会计凭证、会计帐薄、会计报表和其他会计资料偷税或者损害国家利益、社会公众利益的，由财政、审计、税务机关或者其他有关主管部门依据法律、行政法规规定的职责负责处理，追究责任；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”检查人员已把检查结果上报给财政主管机关和税务局，请求作出相应的处理。
税务机关根据《税收征管法》第40 条规定，追缴了该企业的偷税款，并移交检察院立案。
帐务调整
1.调增当年的利润时：
借：固定资产 3 600 000
贷：利润分配——未分配利润 3 600 0002.计提当年文字处理机和微机折旧费时（按其使用年限5 年提完，假设无残值）：
借：利润分配——未分配利润
贷：累计折旧
3. 计算应上缴的所得税时：
72O000
72O 000
借：所得税（288 万元×33％） 950400
贷：应交税金——应交所得税 950 400
□竣工决算的假是怎样作出来的
1 舞弊手段。建设单位在工程建成后，经过一段时间的试生产，正式移交生产前，必须编制工程竣工决算，将工程建设发生的费用，分摊计入到各单位工程及设备成本中，作为移交生产后转资的依据。有的建设单位不按国家规定编制工程竣工决算，致使各单位单项工程建设成本不实。建设单位不按规定编制竣工决算，往往采用以下手段。
（1）待摊费用分摊不按标准，该分摊的没有分摊。如有的建设单位，将待摊费用只向生产性设施分摊，生活福利设施不分摊待摊费用。
（2）未完工程预留资金不适当。资金节余较多的，未完工程预留资金就较多；工程建设超概算较多的，尾工预留资金就较少。
（3）概算外项目挤入工程竣工决算。由于建设周期比较长，建设内容比较多，有些成本不在概算范围内的项目，建设单位在编制竣工决算时，也列入了竣工决算，企图一并报帐核销。
（4）竣工决算中结余资金及材料不真实。为了使竣工决算编制平衡，达到建设单位预定的要求，在编制竣工决算时，以结余资金及材料进行调节。
（5）与生产单位往来不真实。建设单位在编制竣工决算时，看到基建支出超概算规模较大，就将一部分建设支出转移给生产负担，看到比概算节约的较多，就把生产支出转列作基建支出。
2.查证方法。对建设单位竣工决算编制不实的审查，主要采用审阅法、核对法、函证法及盘点法。审阅建设单位各项费用是否按时分配结帐，有无留有缺口及多分少分现象。核对建设单位编制的竣工决算同建设单位的帐簿核算是否一致，移交的财产清册同建筑安装工程投资、设备投资、其他投资明细帐核算的金额是否相符，生产职工培训费、样品样机购置费、农业开荒费及非常损失等在建设期间发生的费用，是否转作递延资产。
将建设单位编制的财产清册同概算相核对，审查其有无概算外项目夹杂其中。属于概算外的工程，其投资不能列入竣工决算，应由规定的资金渠道列支。审阅建设单位与生产财务的往来明细帐，审查其往来款项的真实性，有无将基建资金转移给生产或超支部分转由生产弥补，计入生产成本等情况。
审查预留尾工工程价款的真实性。将建设单位编制竣工决算预留的尾工工程同概算相核对，看预留尾工工程是否与概算相一致，有无多留尾工价款转移资金的情形。
审查结余资金结余物资的真实性。可采用盘点法，审查结余物资是否真实，是否与编制的竣工决算所列结余物资相一致。对结余的货币资金，核对实有数额同竣工决算的结余资金是否相符。对往来款项，首先审阅往来款项明细帐，对疑点较大的，如编制竣工决算前一笔转出资金数额较大挂往来帐的或直接计入建筑安装费。
□截图工程结算收入，漏交营业税1.舞弊手段：根据《中华人民共和国营业税收条例》的规定，施工企业向建设单位收取的全优工程奖及提前竣工奖（或抢工费），应当并人工程收入，征收营业税。有的施工企业将从建设单位单独收取的以上费用不计入营业收入，直接用于向个人发放，截留工程收入，从而漏交营业税。如果建设单位和施工企业在合同或协议中对抢工（或提前竣工）和全优工程有明确规定，发生的抢工费（或提前竣工奖）和全优工程奖，也形成了施工企业的工程收入。但该部分收入不包括在施工图解预算中，由施工单位向建设单位单独收取。对这部分收入，施工企业在收取时手续往往不符合要求、有的以收款收据代替发票，有的甚至以白条代替发票。施工企业将用收据收取的抢工费等插在“其他应付款”，以后直接发放给职工个人，而不纳入工程结算收入进行核算。也就造成了截留工程结算收入漏交营业税的错弊。
2.查证方法：对抢工费（提前竣工奖）及全优工程奖不纳入工程结算收入核算而漏交营业税的审查，可采用抽查法、审阅法、函证法和核对法等方法。抽查施工企业部分已完工的工程承包合同，了解其对工程质量的具体规定。核对已完工程的实际工期是否比合同工期提前纳入收入的提前，竣工奖同按提前工期计算的提前竣工奖是否一致。审阅全优工程是否纳入了工程结算收入，核对其数额是否同合同规定相一致。核对施工企业某一工程总收入中是否包含有抢工费等。审阅施工企业的往来款明细帐中是否有从建设单位收取的抢工费等。向有关建设单位了解是否与施工企业签订了抢工协议及实际支付给施工企业的抢工费金额，核对施工企业归并入了工程结算收入的抢工费同建设单位实际支付的抢工费是否一致，相差部分即为施工企业截留的工程结算收入。
□伪造盘亏，虚列成本
某铝厂系国营企业，属经济联合体企业，主要从事来料加工拔丝业务。
1994 年4 月在审查1993 年所得税汇算清交时，发现该厂伪造材料盘亏，虚列产品成本，有意偷漏所得税。
问题的发现：1993 年所得税汇算清交时，该企业自报销售收入298 万元，实现利润38 万元，成本费用利润率13％，但同行业利润率一般都在3O％左右，说明该单位利润不实。因此，对成本费用帐进行了详细检查。发现在管理费用中有存货盘￠19m/m 的线材33 万公斤，共计金额43 万元。检查人员认为，该厂系来料加工单位，只收取加工费，企业本身并无如此大数量的原材料，如何能出现如此巨大的盘亏呢？当审查此项帐务处理的记帐凭证时，发现此项材料盘亏是增加管理费用，其对应科目不是减少原材料而是增加了应付帐款。其原始凭证是本厂自制的白条，也没有经有关部门批准的手续。
而且该厂根本就没有材料帐，仅有一本加工来料备查薄，只写数量，不写金额，从而说明该厂根本不存在材料盘亏问题。
根据《税收征管法》第4O 条规定：“纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，在帐薄上多列支出或者少列、不列收入，或者进行虚假的纳税申报手段，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。..偷税数额不满一万元或者偷税数额占应纳税额不到1O％的，由税务机关追缴其偷税款，处以偷税数额5 倍以下的罚款。”该厂行为已明显构成偷税，但考虑到厂方承认错误态度较好，因此不予处罚，令其调整帐目，补交所得税。（1993 年所得税率33％）
帐务处理：
1.借：应付帐款（43 万元×33％） 141 900贷：利润分配—未分配利润141 9002.借：利润分配——应交所得税 141 900贷：应交税金——应交所得税 141 9003.借：应交税金——应交所得税 141 900贷：银行存款 141 900
□随意列支成本，调节利润
某税务专管员对某电厂1994 年3 月份生产费用和产品成本计算进行审查，通过审阅原始凭证、记帐凭证及有关总帐和明细帐，发现该厂成本计算工作中存在下列情况：
1.原材料领用单中，工具车间大修理用钢材1600 公斤，单价1.20 元，计入产品成本单；产品用原料420 公斤，单价4 元，记入在建工程。
2.医务人员工资320 元，记入管理费用。
3.炊事人员工资及附加费555 元，转入车间，记制造费用。
4.职工市内交通补贴560 元，按工资比例分摊，转入生产成本生产工人工资360 元，制造费用80 元，管理费用120 元。
5.3 月26 日支付上半年（1994）财产保险费1200 元，记入管理费用。
6.该厂单产品生产，原材料一次投入，逐步施工，3 月份产成品完工入库41 28O 件，期末的产品盘存量如下表：帐务调整如下：1.借：在建工程 192O 贷：生产成本 192O 借：生产成本 168O 贷：在建工程 16802.借：应付福利费 32O
贷：管理费用 3203.借：管理费用
555
贷：制造费用554.借：管理费用 440贷：生产成本 36O 支付上半年财产保险费时：借：待摊
费用1200
贷：管理费用 1200 分摊3 月份保险费时：借：管理
费用 100
贷：待摊费用 100
□成本计算时，利润是怎样虚增的某帽厂系国营企业，主要生产各种布帽、礼帽等。该厂的产品一般是快消费型的产品，生产周期短，周转较快。该厂1993 年第四季度存货周转天数为32 天，而1994 年则为43 天，存货过多，影响正常生产。原材料库存大，但满足了生产需要，产品虽库存很多，但尚无货销售。针对这一问题，重点深入仓库了解情况，发现库存3O 多万顶札帽胎均为残次品无法销售，库存布料有5O 多万元，尽是生产剩下的残布头，不能作为原材料使用。
1.该厂1993 年生产领用原材料剩下不能使用的布头，不以下脚料作价退库而仍作为原料按原价退库，使产品成本下降，利润虚增。
2.生产的礼帽胎，次废品约占2O％以上，不以残次品核算，全部按正品核算成本。正品销售出，而次品却积压在仓库里，构成虚假库存，仅此一项即达3O 万元，导致销售成本降低而利润虚增。
造成上述问题的原因是，该企业与总公司签订的利润承包合同规定，企业只有在完成承包利润计划的情况下，才能动用3％的晋级面，因此有意弄虚作假，“降低”成本，虚增利润。结果晋级的目的达到了，却将包袱转入1994 年，使企业利润由1993 年39O 万元（含水分），1994 年降到80 万元。
检查后向企业提出：今后应严格按财务制度进行核算，绝不应从为完成企业自身承包利润出发弄虚作假。
□多转产品成本，漏缴所得税
某市酒厂系国营企业，1993 年7—12 月份采用多转产品销售成本，隐匿利润的办法，漏交所得税955 64O 元。
1994 年在税收财务大检查中，对该厂的财务报表进行了分析。1993 年1—3 月份产品成本基本均衡，但4—6 月份产品成本与销货成本的比例为60％，7 月份为85％，8—9 月份高达98％。这种现象的出现，引起了检查人员的注意，便对该厂采取抽查、逆查相结合的查帐方法，重点检查产品成本的核算情况，从产品明细帐到记帐凭证、原始凭证，从产品核算单到材料费用报告表，费用分配表，逐项进行了检查。通过检查，发现该厂违反会计制度，有意压低库存产品成本，提高出库产品成本单价，多转产品销售成本，减少本期销售利润1737 53O 元。漏交所得税537 385 无。
根据《税收征管法》第4O 条规定，责令企业将本期减少的销售利润1737530 元，进行帐务调整。企业表示以后绝不再出现违反税法的情况，税务机
关作出免于处罚的决定。
帐务处理：
借：产成品 1737 530
贷：利润分配—未分配利润 1737 530
计算补交税款：
借：利润分配—应交所得税 573 385
贷：应交税金—应交所得税 573 385
上交税款：
借：应交税金—应交所得税 573 385
贷：银行存款 573 385
□一起违反财务会计制度偷税的实例某塑料厂系国营企业，税务机关根据人民来信揭发的问题，配合塑料公司纪委对该厂1993 年违反税法情况进行了检查，通过检查发现如下问题：
1.1993 年l 月购入防寒衣400 件，金额17 989 元，转入“材料采购”
帐户，在2 月份领用366 件，金额1647O 元转入管理费用，分发给职工。
2.1993 年2 月5 日购入电褥子，金额为1.26 万元。该厂弄虚作假，与销售厂商妥，将品名改为电器零件发票，记入“原材料—电器材料”帐户，并于2 月31 日以电器零件开具领料单转入制造费用帐户，将实物分给职工。
3.1993年6月该厂购入毛华达呢、花呢共1 008米，金额为29 618元，购入时记入“材料采购——劳保库”帐户，于6 月3O 日分别转入制造费用和管理费用帐户，并发给职工。
4.1993 年7 月厂里召开复员、转业军人座谈会，厂领导研究要发纪念品，购电热杯14O 个，金额1163.4 无，经与信贷员商办，开给机床灯发票，企业管理费用报销。
5.1993 年1O 月份企业自行规定发放岗位津贴，共发放岗位补贴2.O7 万元。
6.1993 年12 月购入冰鱼1O 吨，3 万元以支付加工费名义，列入管理费用。
7.1993 年底企业认为完成年度计划利润有把握，厂领导决定以预提费用的方式，扩大成本，减少利润。企业财务科长按厂长批示以预提大棚加工费用，预提洗料费，预提加工包装等名义，列支66768O 元，以后又由预提费用科目转入应付工资科目，以职工洗料加工费，企业整顿验收合格奖的名义，全部发给职工个人。
通过以上检查，共查补所得额778 231.4 元，按55％补交所得税428
027.7 元（该企业1993 年适用所得税税率为55％）。由于该厂违反会计制度和税法规定比较严重，根据《税收征管法》第40 条规定，给予该企业领导行政处分一次，井处以428027.27 元罚款。
帐务调整。
1.借：其他应收款 778 231.4
贷：利润分配一未分配利润 778 231.42.借：利润分配一应交所得税 428 027.27贷：应交税金一应交所得税 428 027.273.借：应交税金一应交所得税 428 027.27利润分配一税务罚款 4289 027. 27贷：银行存款 856 054. 54
口误算在产品盘存数导致的结果
某税务专管员于1994 年3 月份检查某仪表厂在产品时，发现该厂2 月31 日在产品盘存数3oo 公斤（该在产品加工程度为40%）存有疑问。经审查在产品盘存结算表的有关仓库材料帐，了解到如下情况：
1.该厂生产甲产品，开始时一次投料，每投入1 公斤A 材料，可制成0.95 公斤甲产品，且在产品重量随加工程度变化而递减。
2.3月1O 日经实地盘点，在产品盘存数为48O公斤（加工程度3O％）。
3.3 月1 日至15 日甲产品完工人库1 900 公斤。
4。3 月1 日至15 日领用A 材料2200 公斤。
经过税务专管员重新计算，证实了该厂2 月31 日在产品数量应为294公斤，而不是300 公斤。其计算方法为：（■■■■）* 0. 98＝294（公斤）
并要求该企业作出了帐务调整。
□虚转销售成本，漏交所得税。
某皮鞋厂是专门生产各式男女皮鞋的国营工业企业，近年来随着人民生活水平的不断提高，皮鞋产销处于兴盛时期。1994 年5 月对其上年度的决算进行了审查，查出该厂多转销售成本，减少所得额352699O 元。
1.按照日常掌握该厂生产、销售均有增长的趋势，分析其与利润增长不相适应的一般情况，将1992 年和1993 年两个年度的产值、产品销售收入进行对比分析，发现该厂1993 年产值为698O 万元，产品销售收入857O 万元，利润142O 万元。1992 年产值7920 万元，产品销售收入992O 万元，利润为151O 万元，这两个年度产值增长13.47% ，产品销售收入增长15.75%，而利润仅增长6.3％。按1993 年的情况，人员没有增加；固定费用变化不大；原材料价格较稳定，应是产量越高、成本越低、利润越大。初步检查证实该厂的利润显然不实，因此，进一步检查了产品销售利润明细表和产品销售成本帐户，经计算该厂1993 年生产单位成本为1o4.6 元/双，而结转销售成本为113.8 元/双。
2.根据1993 年产品销售明细表当年结存数量与资产负债表上的存货项目计算，平均每双鞋仅为36.4 元/双。库存产品成本大大低于本年生产成本。
据以上静态资料分析说明该厂销售成本不实，有虚列销售成本问题。为此，对该厂的几种主要产品销售成本进行了检查，发现结转销售成本价格严重不实。其中，B432—12 皮鞋1993 年生产38.95 万双，总成本41.9102 万元，平均单位生产成本107. 6 元/双。销售38.933万双、结转销售成本638。
89 万元，平均结转销售成本164.1 元/双，共多转销售成本219. 972O 万元。
产成品明细帐年末帐面结存11.16 万双，而金额出现赤字99. 8900 元。出现这种情况，是该厂认为当年利润完成较好，超额较大，如果全部如实上报，下年在此基础上再增加利润计划，怕吃不消。因而采取任意乱转、多转销售成本，达到隐匿当年利润的目的。
帐务调整：
1.调整上年度多转销售成本：
借：产成品 352600
贷：利润分配一未分配利润 3526 9902.计提税金：
借：利润分配一应交所得税 1163 906.7贷：应交税金一应交所得税 1163 906.73.上交税金：
借：应交税金一应交所得税 1163 906.7贷：银行存款 1163 906.7
□核算不实，虚盈实亏
某1O1 厂系国营中型企业，主要生产电缆料，自行车座皮等产品。
1992 年以前，该厂生产经营情况一直较好，1992 年以来，由于经营管理不善，产品质量下降，不仅不能完成总公司下达的计划利润任务，而且出现了生产效益下降的趋势。特别是1993 年，产品基本无销路，大部分产品发生亏损。然而在这种情况下，企业还结余利润411O 元。
针对这种情况，对该厂1992 年度、1993 年度的财务工作进行了检查。
首先，审查各项费用的开支范围、标准是否符合规定、有无乱挤、乱列的现象。通过对费用帐及有关原始资料的审查，未发现重大问题。紧接着对该厂各种产品及半成品的核算方法及产成品的结转，全面进行厂复查。发现：该厂的生产成本是按实际结转的，但是在结转销售成本时，完全是根据需要结转，出现了虚盈实亏的现象。如 1992 年为完成利润计划和归还贷款的需要，不惜弄虚作假，在结转销售成本时，不按会计制度规定方法，而是根据需要由厂长拟出利润数来倒轧成本。该年销售成本应转532767oo 元，实转52926900 元，少转354010 元，从而完成了当年的利润计划。
1993 年为了掩盖亏损，为调整工资创造条件，又采用同样的办法少转销售成本，弄虚作假。该年销售成本应转6087286o 元，实转57428900 元，少转344396 元，本来亏损343984O 元，反而盈利4110 元。
根据上述少转销售成本情况，除责成企业写出书面检查，调整少转的成本外，还要求企业从实际出发，健全会计核算制度，加强财务管理。同时，也提高财会部门人员的业务素质。
□虚设产成品帐户，调节利润水平某纺织厂是一个拥有2240 人的中型企业，主要产品是针织品及有关配件。1993 年实现利润总额176 万元，1992 年实现利润176 万元。
1994 年税利大检查中，该企业自查无重大问题。5 月份，对该厂财务情况进行了检查。在检查企业有关帐簿和财务核算表时，在产成品明细帐中，发现有些产品的成本结存栏中竟出现了负数，其中有一明细帐户的产品品名处标为“成台设备调整”，该帐户的结存栏中金额全是赤字，累计金额高达273 万元，究其原因并经核实，其它帐页的负数是因为没有及时结转入库产品成本造成的。唯独标有“成台设备调整”的帐户，结转的并非实际成本，而是人为地虚转的成本。经审查属实。这是一个虚设用来调节利润水平的帐户，在全厂利润水平超过15%时用来调低利润，个别月份利润水平低于15％时，则用来调高利润。该帐户的累计赤字是273 万元，是1992 年实现利润的2 倍多，是1993 年实现利润的1.55 倍，其违反财务制度的情节是相当严重的。
根据《税收征管法》第4O 条规定，由税务机关追缴其偷税款，处以偷税数额的3 倍的罚款，并对企业领导给予行政处罚。
帐务处理如下：
1.调整截留利润
借：产成品——成台设备调整273O 000贷：利润分配——未分配利润 273O 000
2。补交所得税
借：利润分配——应交所得税 900 900贷：应交税金——应交所得税 900 900
3.罚款支出
借：利润分配——税务罚款2702 700贷：其他应付款 2702 700
4 。上交税金和罚款
借：应交税金——应交所得税 900 900借：其他应付款 2702 700
贷：银行存款 36o3 600
□往来帐户的“妙用”
某税务专管员于1994 年对某劳动服务公司的帐薄进行检查，检查范围为1993 年该公司利润实现情况。通过帐帐，帐证核对，并在实际查询基础上，发现了如下问题：
1.原材料帐户有13 种材料出现红字，余额为396553.13 元。
2.其他应收款一编织布，1993 年底余额（贷方）16o8 元。该公司将加工编织袋的业务放在其他应收款科目核算，借方核算编织袋的成本，贷方反映收回编织袋的货款。
3.试剂厂与开化联营生产试制苯产品，该厂将产品销售收入挂在其他应付款上，据审查，成本已结转，应付开化方的利润也已结转。但有以下产品的收入挂帐：
?试剂苯销售待转 77 126. 24 元
试剂甲苯 53 369.84 元
二甲苯 60788.40 元
试剂丙酮 146 841.4O 元
试剂复合铵 27042. 2O 元
以上五项共计 365168.O8 元。
4.劳动服务公司1993 年底预提利息结余181 016 元，没有冲减成本。
5.应付款出现红字为138 309 元。内容为各种材料采购运费。
6.劳动服务公司将材料差价3oo O57 元转到总公司财务处挂帐。
7.南京铁合金厂欠纯碱等货款32.8 万元的销售时间是1985 年7 月至1994 年3 月底，尚未收回。
该公司1993 年损益表上反映的利润总额为一1790 894、71 元。税务专管员根据以上情况，责成该公司1993 年帐务作出调整处理：
1.原材料帐户红字余额，应冲减成本：
247
借：原材料 396553. 13
贷：利润分配——未分配利润 396 553.132.其他应收款的贷方余额事实上是加工业务收入：
借：其他应收款 1008
贷：利润分配——未分配利润 16083.待转其他应付款为1993 年的利
润：
借：其他应付款365 168.o8
贷：利润分配——未分配利润365 168.o84。结余93 年底多提预提利
息费用。
借：预提费用 181 O16
贷：利润分配——未分配利润 181 O165.结余红字采购运费：
借：应付帐款 138 309
贷：利润分配——未分配利润 138 3096。结转材料价差：
借：其他应付款 360 057
贷：利润分配——未分配利润 360 057
□商品销售成本是怎样虚计的
某供应站是以批发为主的二级站国营企业。1993 年实现利润总额11oo 万元。1994 年在对该站上年度财务核算和纳税情况进行检查时，首先对该站1993 年度的财务报表进行了分析，发现销售毛利率有反常现象。10 月份毛利16O 万元。11 月份毛利160 万元，12 月份毛利亏损1oo 万元。这三个月的销售收入相差不大，为什么12 月份突然亏损？带着这个疑点，决定重点检查其商品销售成本。
检查1993 年12 月份结转的销售成本，发现除正常转入销售成本外，又在12 月31 日，一笔转入5284610 元，所以造成亏损。经查阅凭证，是由待处理财产损溢帐户转入的，系属于火灾损失。其中有35O 万元应由保险公司赔偿的损失也包括在转入的商品销售成本中。
根据商品流通企业会计制度规定，属于自然灾害非正常原因造成的损失，应将扣除残料价值和保险公司赔款后的净损失，借记“营业外支出一非常损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。从财务大检查中，检查出的多计入商品销售成本的178461O 元528461O 一3500 000），应全部上交入库。
帐务处理：
1.借：待处理财产损溢 178461O
贷：利润分配——未分配利润 1784 6102。借：利润分配——应交所得税 1784 61O 贷：应交税金——应交所得税 1784 6103.借：应交税金——应交所得税 1784 61O 贷：银行存款 1184 61O