第二部分 能挣钱巧开支（4）

□观金收款业务记帐凭证

不同的单位，无论是企业、事业单位还是机关、团体、部队及其他单位，在其收到现金时，都应按规定编制现金收款凭证，其借方科目自然为“现金”等，其贷方科目则应根据收入现金业务的性质和会计制度的规定来确定。

各单位收入的现金按其性质可以分为如下几个方面：

（1）业务收入，如企业的营业收入、事业单位的业务收入，机关、团体等的拨款收入等。

（2）非业务收入，如企业单位的投资收入、营业外收入，事业单位的其他收入等。

（3）预收现金款项，如企业事业单位按照合同规定预收的定金等。

（4）其他收入现金款项。

下面分别加以简要介绍：

1 .业务收入现金的记帐凭证编制

在这里主要介绍工业企业的业务收入现金，即营业收入现金记帐凭证编制。

工业企业营业收入包括产品销售收入和其他业务收入两部分。工业企业对外销售产品，一般都通过转帐结算，其零星销售才收取现金。收到现金，并编制收款凭证时，按照工业企业会计制度规定，其贷方科目为“产品销售收入”科目。此外由于实行增值税，贷方科目还包括“应交税金——应交增

值税（销项税额）”科目。

［例］乙公司12 月31 日向外零售A 产品10 件，每件300 元，计3000元，增值税税率为17％，对方用现金支付。

财务部门应当根据增值税专用发票存根联编制现金收款凭证，其会计分录为：

借：现金 3510

贷：产品销售收入 3000

应交税金—应交增值税（销项税额） 510（3000×17％）..

除了主营业务收入外，工业企业从事其他销售或从事其他附营业务如材料销售、技术转让、固定资产出租、包装物出租、运输等业务，其所取得的收入按规定应计入“其他业务收入”科目。

［例］乙公司12 月31 日收到某单位现金支付的设备出租租金400 元。

按照规定，财务部门应当根据收费收据编制现金收款凭证，其会计分录为：

借：现金 400

贷：其他业务收入 400

2.非营业业务收入现金的记帐凭证编制这里所说的非营业业务收入是指企业、事业单位除业务收入外的非营业业务活动所取得的收入，主要指对外投资活动所取得的投资收入和企业的营业外收入。营业外收入是指企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处理固定资产净收益、罚款收入、援外费用收入、对外索赔收入、确实无法支付的应收款项等。一般来说，企业的投资收入都通过银行转帐结算。当然也有可能取得现金投资收益。而营业外收入，如企业处理固定资产取得的收入，职工违反制度而上交的罚款等，许多都是以现金结算的。如果企业取得的营业外收入为现金收入，则应按规定编制现金收款凭证，贷方科目为营业外收入。

［例］乙公司12 月31 日收到职工李某因违反企业有关制度，按规定交纳罚款500 元，则应作如下会计分录：借：现金 500

贷：营业外收入 500

不管是工业企业、商业流通企业还是其他行业企业，其营业外现金收入的记帐凭证都是如此，因此在此就不一一介绍

3.预收现金款项的记帐凭证编制

预收帐款是指对企业事业单位按照合同规定向购货或接受劳务单位或个人预收的货款、劳务服务款或定金。预收现金款项是指收到的购货或接受劳务单位或个人用现金预交的货款、劳务服务款或定金。不同行业的企业、事业，由于其生产经营和业务活动的性质不同，因而预收帐款包括预收现金款项的情况也有较大差别。有些行业中，预收帐款，包括预收现金款项较多，而有些行业相对较少，即使在同一行业中的不同的企业由于其生产经营的状况不同，因而其预收帐款，包括预收现金帐款的状况也有较大差别。按照现行会计制度的规定，收到的预收现金帐款一般应通过“预收帐款”科目进行核算；不设“预收帐款”科目的企业，可以通过“应收帐款”科目进行核算。

如果收到的预收现金帐款较多且由营业柜台直接送存银行，则根据银行回单

编制银行存款收款凭证，如果预收现金帐款先交送出纳员，由出纳员送存银行，则应按规定编制现金收款凭证，其贷方科目为预收帐款或应收帐款。

［例］某房地产开发企业1995 年4 月12 日收到某个人支付的购房定金20000 元，款项已收讫，则应编制现金收款记帐凭证，其贷方科目自然为预收帐款，其会计分录：

借：现金 20000

贷：预收帐款 20000

4.其他现金收款业务的记帐凭证编制其他现金收款业务，主要是指各单位向有关单位和个人收取的不属于营业收入、非营业业务收入和预收帐款的其他现金款项的业务。这些现金收款业务包括向有关单位和个人收取的各种赔款、罚款，向有关单位和个人收取的押金，向有关单位和人员收回的借款，向其他单位和个人收回的押金，向职工收回的各种代垫款项等。按照现行会计制度规定，这些款项一般都通过“其他应收款”、“其他应付款”科目进行核算。在收到现金时，应根据现金收款原始凭证编制现金收款记帐凭证，其贷方科目一般为“其他应收款”或“其他应付款”。

［例］乙公司12 月31 日在现金清查中发现库存现金短缺40 元，经查是出纳员李×工作失误造成的，按规定应由李×赔偿。在这种情况下应先作付款凭证，其会计分录为：

借：其他应收款—现金短款 40

贷：现金 40

在收到赔款时，应编制现金收款记帐凭证，其贷方科目为其他应收款，其会计分录为：

借：现金 40

贷：其他应收款一现金短款 40

□现金收款业务错弊的查证与调整在现金收入的会计操作中，容易出现的会计错弊及其查证与调整方法如下所述：

（1）对应通过银行转帐结算的业务而收以现金。根据规定，对于超过1000 元的支出业务，应通过银行转帐的方式进行结算。在实际中存在着对于超过此限额甚至超出几倍、数十倍的支出业务收以现金（当然，主要问题在于付款方）。对此，可先审阅“现金日记帐”收方记录金额，将超过上述限额，尤其是大幅度超过限额的收款业务与据以登帐的会计凭证进行核对，根据收款业务的具体内容判断是否违反了上述规定。对于查证的此问题，一般不需要作帐务调整。如果金额巨大，性质严重，应以此为线索，追索查证付款方在此问题上的责任及其造成的具体过程。

（2）出纳员收到现金后未给付款方开具收据，从而将现金贪污或置入单位的“小金库”。出纳员收到现金后必须给付款人出具收据，否则，就容易造成上述问题。对此，可通过调查询问业务人员及其他有关人员来发现问题的线索，然后，结合该线索所涉及到的经济活动及其会计反映进行追踪查证。

如查证人员调查了解到某单位出纳员在收到本单位某业务员交回剩余的借支差旅费款后，未出具收据，这时，查证人就应以此为线索，审阅该业务员借支差旅费和报销差旅费的会计处理过程。着重检查、核对报销差旅费的原始凭证的费用总额与记帐凭证中的费用金额（经营费用或管理费用）是否相符，是否将收回的剩余款挤入费用，从而将其贪污。或者审阅“其他应收款”总帐下该业务员明细帐或明细记录的内容，有无挂帐的情况。如有，再通过调查出纳员与该业务员，查证是否剩余借支款未入帐，而将其贪污，从而造成“其他应收款”挂帐的问题。

上述问题查证后，应根据其具体形态作出调整。如对于多列费用贪污的问题，可借记“其他应收款”（应收回贪污人的赃款）帐户，贷记“有关费用”帐户。对于“其他应收款”总帐下该业务员明细帐仍在挂帐的问题，应调整其明细帐记录，即借记“其他应收款”（贪污人）帐户，贷记“其他应收款”（其业务员）帐户。

（3）出纳员以假复写的形式贪污收到的部分现金。在实际中，有的出纳员以在复写纸下放置废纸的假复写手法，使现金收据存根和收据方作记帐用的记帐联上的金额小于实际收到现金金额以及付款方作记帐用的记帐联上的金额，由此，贪污了差额款。对此，应将会计部门的现金收据存根或记帐联与交款人手中的收据或收据单位作原始凭证入帐的收据进行核对，从而发现并查证问题。如果交款人未保留此收据，可以将收据存根或记帐联与有关的会计资料进行核对来发现和查证问题。如与交款员推销产品的产品出库单位进行核对等。

问题查证后，应将赃款与罚款，一并记入“其他应收款”帐户，即借记“其他应收款”（贪污人）帐户，贷记“营业外收入”帐户及有关帐户。

（4）出纳员销毁现金收据或交款单进行贪污。对此，查证人员在审阅会计资料和分析有关问题时，有时可发现被查单位收款次数和额度有异常反映。在核对检查现金收据存根或交款单的编号时可发现不连续。以此为线索，可调查询问出纳员、交款员及其他有关人员查证问题。

问题查证后，也应对贪污款及罚款作出收款的帐务记录，于收到该款时再作相应转帐。

（5）出纳员收现金后，未及时编制收款凭证并登记入帐，从而挪用公款。

按照规定，对于现金收款业务（当然也包括现金付款业务），应及时编制收款凭证并于当日登记现金日记帐。如果未及时制证或虽制证但未及时登帐，那么，就给出纳员提供了挪用公款的机会。对此，可以将现金日记帐中收入方记录日期与收款凭证上的制证日期进行核对，将收款凭证上的制证日期与所附的原始凭证（收据）上的制证日期进行核对来查证问题。另外，对于出纳员保存的尚未入帐的收款凭证也应检查其制证日期与检查日是否相距太远，有无到检查日仍未编制收款凭证或尚未登记入帐的问题。

对于过去的未及时编制收款凭证或未按时登记现金日记帐的问题，如果没有造成其他损失，可以不作调整；对于到检查日仍存在的此类问题，应令被查单位或出纳员及会计人员即刻作出调整，未编制收款凭证的即刻编制收款凭证并登记“现金日记帐”，对已编制而尚未及时入帐的收款凭证应即刻登记入帐。对于有关人员挪用公款的问题应作出恰当的处理。

四、现金付款业务核算

□现金付款业务的涵义

现金付款业务是指各单位在其生产经营和非生产经营性业务过程中向外支付现金的业务。它包括各企业、事业单位和机关、团体、部队向外购买货

物、接受劳务而支付现金的业务，向其他单位支付现金押金的业务，向本单位职工发放工资的业务，向单位内部有关部门支付备用金的业务，向本单位职工预借差旅费及其报销的业务，为本单位职工代垫、代付有关款项的业务以及其他向有关单位和个人支付现金款项的业务等等。

□现金付款业务原始凭证

现金付款业务的原始凭证可以分为外来原始凭证和自制原始凭证两部分。外来原始凭证主要是由于向外购买货物或接受劳务、服务而由供货方或提供劳务、服务方填开的原始凭证，如单位购买产品、商品而由对方开具的销货发票，接受劳务、服务而由提供劳务、服务方开具的经营性发票以及乘坐车船飞机的车票、船票、飞机票等其他原始凭证。

自制原始凭证是本单位在发生现金付款业务时由本单位统一制作并填开的原始凭证。由于各单位发生的现金付款业务的性质不同，相应的现金付款业务的原始凭证的差别也很大。现介绍各单位常见的几种现金付款业务自制原始凭证。

1.借款单

借款单一般适用于单位内部所属机构为购买零星办公用品或职工因公出差等原因向出纳员借款时使用的借款原始凭证。

“借款单”的格式，一般应一式二联（用颜色区别）：

第一联，是借款单存根（黑色），作借款人的借款单据，参考格式见表4.4；

第二联，是借款单（代付款凭证）（绿色），作借款人向企业办理借款的借据，并作为办理借款的付款凭证之用，参考格式见表4.5；

申请借款金额（）

1.此款必须专用，不得任意用于其它用途。

2.各种原始单据必须慎重保管，切勿遗失。

3.报销人员报销时必须按明细项目填写清楚，经主管人审查盖章后，方可到财务科办理报销手续。

4.凡出差回厂必须在规定期内，到财务科办理报销手续，报销后余款应全部交回，不得无故拖欠。

职工因公出差差旅费借款一般都使用专门的差旅费借款结算单，可以采用一联式的，其基本格式见表4．6；也可以采用多联式的，其基本格式如表4．7、表4．8。

借款收据可由各单位根据需要自行设计印制，也可以到当地商店有关部

2.工资表

工资表是各单位按月向职工支付工资的原始凭证。各单位可以根据本单位的工资具体计算方法自行设计印制工资表，也可以到当地商店或有关部门领购。表4.9 为工资表的一种基本格式。

3.报销单

报销单是各单位内部有关人员为单位购买零星物品，接受外单位或个人劳务或服务而办理报销业务，以及单位职工向单位办理托补费、医疗费、小儿统筹医药费报销等使用的单据。报销单可以由各单位根据自己的需要自行设计、印制，也可以到当地商店购买。它可以设计成各种专门报销单，如医疗报销单、交通补助费报销单等，也可以设计成统一的报销单。表4.10 为某单位职工药费报销单。

4.差旅费报销单

差旅费报销单是各单位出差人员根据车票、飞机票、住宿发票等外来原始凭证填制的用来报销差旅费和出差补贴费的原始凭证。差旅费报销单一般都由各单位根据自己的需要自行设计印制，也可以统一到当地商店购买，其基本格式如表4.11。

5.领款收据

领款收据是本单位职工向单位领取各种非工资性奖金、津贴、补贴、劳务费和其他各种现金款项，其他单位或个人向本单位领取各种劳务费、服务费时填制的，作为付款单位付款凭据的原始凭证。一般来说，各单位可以自行设计印制或者到当地商店购买统一的领款收据，也可以根据需要设计印制用来满足各种专门需要的领款收据。其基本格式如表4.12。

□现金付款业务记帐凭证

现金付款业务的记帐凭证为现金付款凭证，其贷方科目自然为现金，其借方科目则取决于业务的性质和会计制度的规定。

［例］某单位办公室用现金购买办公用品300 元，则有关人员根据原始凭证，即收款方开具的购货发票，作现金付款凭证，其贷方科目为现金，其借方科目则为管理费用——公司经费，其记帐凭证如表4.13 所示。

□现金付款业务错弊的查证与调整

现金支出业务的会计操作，是一个更容易出现错弊的环节。在现金支出的会计操作中，容易出现的会计错弊及其查证与调整方法如下所述：

（1）对应通过银行转帐结算的业务而付以现金。它是与上述“对应通过转帐结算的业务而收以现金”的问题是相对应的。对此问题，可先审阅“现金日记帐”付方记录金额，将超过1000 元，尤其是大幅度超过此限额的付款业务与据以登帐的会计凭证进行核对，根据付款业务的具体内容判断是否违反了现金使用范围。

对于查证的此问题本身一般不需作出帐务调整。若由此造成了其他错弊，应根据其他会计错弊的具体形态及性质作出恰当的调整。

（2）在根据若干份原始凭证汇总编制现金付款凭证上多汇总，以此贪污现金。如五张费用报销凭证上的金额合计为215 元，而在付款凭证上却为512元，并据此登记有关帐簿。对此，当然可分析是否为数字颠倒（因为在编制记帐凭证时发生，所以不会影响帐户之间的平衡关系）。但是，对此应着重分析判断是否故意多汇总的问题，因为这样处理，在帐帐相符，只是证证不符的情况下贪污了差额款。而证证不符尽管是一个明显的弊端马脚，但会计凭证是最繁多的一类会计资料，偶尔有所不相符，要想使其得到查证，无异于大海捞针。因此，这种情况属会计弊端居多。正如上例所述，查证此类问题是具有一定难度的。但是，只要在别的方面（如“现金日记帐”付方记录的金额过大等）发现了问题的线索，或根据别的方面的查证工作的需要进行详细的证证核对，就不难查证问题。

此类问题查证后，应针对问题的具体情况作出调整。如对上述将215 元汇总成512 元的多汇费用、贪污公款的问题，单就应收回的贪污的赃款而言，应调帐如下：

借：其他应收款——贪污人员 297贷：管理费用（或有关费用帐户） 297

（3）以现金作不合理不合法的支出，如以现金支付不合理不合法的“好处费”，或以现金搞不正当的请客送礼等。对此类问题，可先审阅“现金日记帐”付方记录内容。如金额较大，摘要中的业务内容说明模糊不清，再调阅会计凭证，通过帐证核对查证问题。如果会计凭证中的内容也有模糊之处，

或有其他异常现象，则还应调查询问开具发票、收据等原始凭证或编制付款凭证的单位或人员来进一步查证问题。

问题查证后，应根据具体情况作出调整。一般情况下，对原帐务处理不作帐务调整。

（4）以伪造、涂改凭证的方式进行贪污。如涂改现金支出原始凭证中的金额或其他内容进行多报多支费用，伪造职工加班加点的考勤记录虚支现金等。对此类问题，一般需在审阅会计凭证时发现线索或疑点，然后，再通过调查分析有关情况。必要时，对会计凭证中的有关记录进行技术鉴定来查证问题。

问题查证后，以贪污公款的性质作出相应的帐务调整和处理。

（5）在现金支出过程中虚报、重复报销、冒领等。如会计人员在没有原始凭证的情况下编制付款凭证并据以登记入帐，从而贪污公款；有关人员替他人冒领工资、奖金等；将某发票或收据重复报销等。对这些问题。有的可以在“现金日记帐”或其他有关帐簿中发现问题的疑点，然后再核对帐证、证证查证问题。但在很多情况下，需要在审阅核对会计凭证时发现问题的线索。如对于虚报的问题，在审阅核对会计凭证时，可以发现付款凭证未附原始凭证，从而发现问题的线索并进而使其得到查证。对于重复报销的问题，如果原业务只有一张原始凭证，那么，重复报销后，就会使原经济业务的会计凭证中，也是只有记帐凭证，没有原始凭证；如原经济业务包括若干份原始凭证，而重复报销的只是其中部分原始凭证，这样，就会造成原经济业务的会计凭证中，记帐凭证与原始凭证不相符。在审阅、校对会计凭证中，若发现上述记帐凭证未附原始凭证或记帐凭证与原始凭证不相符的问题，可以此为线索或疑点，结合调查、分析等方法来追踪查证问题。

问题查证后，应根据其具体形态作出调整。如对于重复报销的问题，可以借记“其他应收款”（重复报销人）帐户，贷记有关费用帐户或其他帐户；对于冒领一般不需作出帐务调整；对于虚报也应作出与重复报销相似的帐务调整。